Признание договора дарения недействительным и возврат полученного по нему имущества свидетельствует об отсутствии у одаряемого дохода, облагаемого НДФЛ
ФНС России опубликовала Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом квартале 2020 г. по вопросам налогообложения.
Пункт 8 данного Обзора посвящен исчислению НДФЛ при признании недействительным договора дарения.
На основании договора дарения гражданин приобрел в собственность 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом и земельный участок, в связи с чем представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой самостоятельно определил сумму полученного дохода на основании сведений о кадастровой стоимости недвижимого имущества и исчислил подлежащий уплате в бюджет НДФЛ за 2014 г. Далее им была подана уточненная налоговая декларация, в которой он скорректировал сумму полученных в 2014 г. доходов, указав ее исходя из инвентарной стоимости недвижимого имущества.
По результатам камеральной проверки налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложил уплатить недоимку по НДФЛ и пени.
В последующем договор дарения, на основании которого был задекларирован спорный доход, был признан недействительным в судебном порядке, применены последствия недействительности ничтожной сделки, прекращено право общей долевой собственности гражданина на земельный участок и жилой дом. Право собственности на жилой дом и земельный участок вновь зарегистрировано за дарителем.
Налоговая инспекция обратилась в суд с административным исковым заявлением к гражданину о взыскании недоимки по НДФЛ.
Судебная коллегия по административным делам ВС РФ поддержала отказ в удовлетворении административного искового заявления (Определение от 18.02.2020 № 18-КА19-68). Поскольку на момент предъявления административного иска у гражданина отсутствовал доход ввиду признания судом договора дарения недействительным, прекращения его права в общей долевой собственности и регистрации права собственности за дарителем, суд первой инстанции правомерно отказал во взыскании недоимки по НДФЛ, пени и штрафных санкций.
Судебной коллегией отклонена ссылка суда апелляционной инстанции на то, что последствия недействительности гражданско-правовой сделки в виде применения двухсторонней реституции носят гражданско-правовой характер и в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ неприменимы к налоговым отношениям, так как вступившее в законную силу и исполненное решение суда о признании недействительным договора дарения и применении последствий недействительности сделки в виде возврата сторон в первоначальное положение, безусловно, подтверждает вывод суда первой инстанции об отсутствии у административного ответчика дохода, подлежащего налогообложению.
